歡迎來到云(yun)南(nan)助企興財(cai)務(wu)管理(li)有限公司官網,我(wo)公司專業(ye)承接昆(kun)明資(zi)質代辦、昆(kun)明代理(li)記賬、昆(kun)明審計驗資(zi)等工商財(cai)稅業(ye)務(wu),歡迎來電咨詢!
情況材料
主營業務化工廠商品銷(xiao)售的(de)A公司(si)(si)(si)(si)是某地B研究院國(guo)有獨(du)資(zi)子公司(si)(si)(si)(si),注冊資(zi)金500萬(wan)(wan)元,A公司(si)(si)(si)(si)自1996年創立至今,因(yin)運營管理不(bu)當等緣故,很多年虧本,資(zi)產總額(e)為(wei)負(fu)值(zhi),平時運行(xing)現錢關(guan)鍵借助(zhu)母公司(si)(si)(si)(si)B研究院的(de)來(lai)往貸(dai)款(kuan),近五年虧算為(wei)500萬(wan)(wan)元。B研究院資(zi)產總額(e)五千萬(wan)(wan)元,往年贏(ying)利(li),將來(lai)預估維(wei)持年收(shou)入額(e)三百萬(wan)(wan)元。這種情況下應(ying)該怎么做才能(neng)對公司(si)(si)(si)(si)產生較大化利(li)益,下面是幾類公司(si)(si)(si)(si)注銷(xiao)方案:
A公司(si)二0一(yi)二年12月(yue)31號日(ri)負債表關鍵數據信息(xi)以(yi)下(xia):
財產類:存款(kuan)(kuan)一萬(wan)元、應(ying)收帳(zhang)款(kuan)(kuan)一百萬(wan)元、庫存商品五十萬(wan)元(為(wei)到期未損毀化(hua)肥商品)。
債務類:其他應(ying)付款(kuan)1300萬元(為母公司(si)(si)B研究院歷年墊(dian)款(kuan)A公司(si)(si)平時運行(xing)花費(fei)及非營(ying)利性貸(dai)款(kuan))、應(ying)付工資一萬元。
所有者權益類:資(zi)本公(gong)積(ji)500萬元(yuan)、未分配利潤-1650萬余元(yuan)。
母公(gong)司(si)(si)(si)B研究院決策銷戶A公(gong)司(si)(si)(si),完成業務流程融合(he)。如何挑選(xuan)公(gong)司(si)(si)(si)注銷計劃方案,才可以(yi)極大jiaoda限度地彌補項目投資A公(gong)司(si)(si)(si)的虧本(ben),降低母公(gong)司(si)(si)(si)將來(lai)的稅款開支。
籌備設計方案
A計劃方案(an):一般性(xing)合并(bing)
《財政(zheng)部、國(guo)家稅務(wu)(wu)總(zong)局關于企業重組業務(wu)(wu)企業所得(de)稅處理若干問題(ti)的通知》(稅務(wu)(wu)總(zong)局〔2009〕59號(hao))第(di)四條要求,企業合并,當事(shi)人多方應按(an)以下要求解決(jue):
1.合(he)(he)并企業(ye)應按公允價值明確(que)接納被合(he)(he)并企業(ye)各類(lei)財產和債務的計稅依據。
2.被合(he)并企業以及公司股東都應按結(jie)算開展企業所得稅解決(jue)。
3.被合(he)并(bing)企業的(de)虧(kui)本不可(ke)在(zai)合(he)并(bing)企業結轉成本彌補。
B研(yan)究(jiu)(jiu)院若執(zhi)行一(yi)般性合并(bing)(bing),A公(gong)司財產、債(zhai)務帳面價值基本上相當于公(gong)允價值,無評定升值很有(you)可(ke)能,A公(gong)司財產近五年未彌(mi)(mi)補虧本500萬元(yuan)不(bu)可(ke)以在B研(yan)究(jiu)(jiu)院將來個人所得中獲(huo)得彌(mi)(mi)補。合并(bing)(bing)后A公(gong)司其他(ta)(ta)應付款下(xia)B研(yan)究(jiu)(jiu)院的(de)來往(wang)貸款,與B研(yan)究(jiu)(jiu)院其他(ta)(ta)應收款下(xia)A公(gong)司的(de)貸款對沖交易,B研(yan)究(jiu)(jiu)院滾存未分配利潤合并(bing)(bing)后降低1650萬余(yu)元(yuan)。該計劃方案下(xia),B研(yan)究(jiu)(jiu)院因一(yi)般性合并(bing)(bing),項目(mu)投資A公(gong)司的(de)虧本未得到稅款彌(mi)(mi)補。
B計劃(hua)方(fang)案(an):獨特性合并
稅務總(zong)局(ju)〔2009〕59號文檔(dang)第六條第四項要求,企(qi)(qi)業(ye)合(he)并企(qi)(qi)業(ye)公(gong)司股東在該企(qi)(qi)業(ye)合(he)并產(chan)生時(shi)獲得的股份付(fu)款(kuan)(kuan)額度不(bu)少于其買賣(mai)付(fu)款(kuan)(kuan)總(zong)金額的85%,及(ji)其同一操縱(zong)下且不(bu)用付(fu)款(kuan)(kuan)溢價增資的企(qi)(qi)業(ye)合(he)并,能夠挑選按下列(lie)要求解決:
1.合(he)并企業(ye)接(jie)納(na)被合(he)并企業(ye)財(cai)產(chan)和債務的計稅(shui)依據,以被合(he)并企業(ye)的原(yuan)來計稅(shui)依據明確。
2.被合(he)并(bing)企業(ye)合(he)并(bing)前(qian)的有關(guan)企業(ye)所得稅事(shi)宜(yi)由(you)合(he)并(bing)企業(ye)繼承。
3.可由(you)合并企業彌(mi)補的被合并企業虧本的額度=被合并企業資產總額公允價值×截止合并業務(wu)流程(cheng)產生(sheng)當初(chu)年底我(wo)國發售(shou)的最多限(xian)期(qi)的國債利率。
4.被合并(bing)(bing)企(qi)業(ye)公司(si)股(gu)東(dong)獲得合并(bing)(bing)企(qi)業(ye)股(gu)份的計(ji)稅依據,因其原擁有的被合并(bing)(bing)企(qi)業(ye)股(gu)份的計(ji)稅依據明(ming)確。
A公(gong)司(si)(si)是(shi)B研(yan)究(jiu)院國(guo)有獨(du)資(zi)子(zi)公(gong)司(si)(si),合(he)(he)乎獨(du)特性稅(shui)(shui)收解決標準(zhun)。B研(yan)究(jiu)院若執行獨(du)特性消化吸收合(he)(he)并,A公(gong)司(si)(si)財產、債(zhai)務帳面價值以原來的計稅(shui)(shui)依據劃入B研(yan)究(jiu)院。因A公(gong)司(si)(si)資(zi)產總(zong)額為(wei)(wei)負,可由(you)合(he)(he)并企(qi)(qi)業彌(mi)(mi)補(bu)的被(bei)合(he)(he)并企(qi)(qi)業虧(kui)本(ben)的額度(du)=被(bei)合(he)(he)并企(qi)(qi)業資(zi)產總(zong)額公(gong)允價值×截止合(he)(he)并業務流程產生當初年(nian)底我國(guo)發售的最多(duo)限期的國(guo)債(zhai)利率(lv),B研(yan)究(jiu)院可彌(mi)(mi)補(bu)的A公(gong)司(si)(si)虧(kui)算為(wei)(wei)0.A公(gong)司(si)(si)近五年(nian)虧(kui)算500萬元沒(mei)法獲得(de)彌(mi)(mi)補(bu)。一樣,B研(yan)究(jiu)院項目投資(zi)A公(gong)司(si)(si)的虧(kui)本(ben)未得(de)到一切稅(shui)(shui)款彌(mi)(mi)補(bu)。
C計劃方案:立即銷(xiao)戶(hu)
A公(gong)司根據程序實(shi)施財產、債務、負債結算后,立即進(jin)行公(gong)司注銷(xiao),B研究院項目(mu)投資A公(gong)司,造成項目(mu)投資損害。
《財(cai)(cai)政部(bu)、國家稅(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)(guan)于清(qing)算業(ye)務(wu)企(qi)業(ye)所得稅(shui)若(ruo)干問題通知(zhi)》(稅(shui)務(wu)總(zong)局〔2009〕60號)要求,企(qi)業(ye)的所有(you)財(cai)(cai)產可轉現使用價值或成交價,扣減財(cai)(cai)產的計稅(shui)依據、結(jie)算花費、有(you)關(guan)(guan)稅(shui)金(jin),再加負債償還損益表(biao)等(deng)后的賬戶余額(e),為清(qing)算所得。
A公(gong)(gong)司(si)資(zi)(zi)金(jin)(jin)鏈斷裂(lie),依照(zhao)國稅(shui)(shui)(shui)總局清(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)得(de)申報單測算(suan)(suan)(suan)(suan)構思(si),A公(gong)(gong)司(si)欠母公(gong)(gong)司(si)B研究(jiu)院往來賬(zhang)1300萬(wan)元,因A公(gong)(gong)司(si)乏(fa)(fa)力(li)(li)還(huan)(huan)款(kuan),轉作負(fu)債(zhai)償還(huan)(huan)盈利。經(jing)基本測算(suan)(suan)(suan)(suan),清(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)得(de)為(wei)1150萬(wan)余元,彌補前五年虧(kui)本500萬(wan)元后,也(ye)有(you)清(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)得(de)650萬(wan)余元,需交(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)160萬(wan)余元上(shang)下。而A公(gong)(gong)司(si)賬(zhang)目儲蓄(xu)只有(you)1萬(wan)余元,壓根乏(fa)(fa)力(li)(li)交(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)。長時間虧(kui)本,資(zi)(zi)金(jin)(jin)鏈斷裂(lie),乏(fa)(fa)力(li)(li)償還(huan)(huan)期滿負(fu)債(zhai)而閉(bi)店的(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye),居(ju)然必(bi)須交(jiao)納(na)結(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui),顯而易見違背常情。結(jie)合(he)實際(ji),資(zi)(zi)金(jin)(jin)鏈斷裂(lie)狀況下償還(huan)(huan)盈利如何計(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan),給(gei)實行結(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收工作人(ren)員產(chan)生非常大困(kun)惑(huo),必(bi)須我國稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局質監總局做(zuo)出進一(yi)步確(que)立(li)。對(dui)于此事,天津(jin)財政局、稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)清(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)環節所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)管理暫行辦法(fa)公(gong)(gong)告》確(que)立(li)了償還(huan)(huan)收益計(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)額度(du),協助企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)擺脫了因乏(fa)(fa)力(li)(li)償還(huan)(huan)債(zhai)務(wu)而閉(bi)店卻需交(jiao)納(na)結(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)死(si)路(lu)。該方法(fa)第十(shi)一(yi)條要求,企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)結(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)期內(nei)明(ming)確(que)的(de)不(bu)需付款(kuan)的(de)應對(dui)賬(zhang)款(kuan),需劃(hua)入清(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)得(de)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)結(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)期內(nei)應付款(kuan)但因為(wei)結(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)財產(chan)不(bu)能(neng)還(huan)(huan)款(kuan)的(de)訂單項(xiang),不(bu)用劃(hua)入清(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)得(de)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)。依據該方法(fa)要求測算(suan)(suan)(suan)(suan),A公(gong)(gong)司(si)清(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)得(de)為(wei)-150萬(wan)余元。
《企業會計準則第2號(hao)——長期(qi)股(gu)權(quan)(quan)投(tou)資(zi)(zi)》第十一條要求,項(xiang)目(mu)投(tou)資(zi)(zi)企業確定(ding)被項(xiang)目(mu)投(tou)資(zi)(zi)企業產生的(de)虧(kui)損(sun),理應(ying)以長期(qi)性(xing)股(gu)權(quan)(quan)投(tou)資(zi)(zi)基金的(de)帳面價值及其別的(de)本質上組(zu)成(cheng)對被項(xiang)目(mu)投(tou)資(zi)(zi)企業凈項(xiang)目(mu)投(tou)資(zi)(zi)的(de)長期(qi)性(xing)利益減記(ji)至零為(wei)(wei)限,項(xiang)目(mu)投(tou)資(zi)(zi)企業承擔(dan)擔(dan)負(fu)附加損(sun)害責任的(de)以外。B研究院對A公(gong)(gong)司長期(qi)性(xing)股(gu)權(quan)(quan)投(tou)資(zi)(zi)基金為(wei)(wei)500萬元(yuan),盡管A公(gong)(gong)司資(zi)(zi)產總額為(wei)(wei)負(fu),未分配利潤為(wei)(wei)-1650萬余元(yuan),遠高于資(zi)(zi)本公(gong)(gong)積,但可確定(ding)長期(qi)性(xing)股(gu)權(quan)(quan)投(tou)資(zi)(zi)基金損(sun)害僅有500萬元(yuan)。報檢稅務局審批后,在B研究院盈利中抵扣。
B研(yan)究院(yuan)出(chu)借A公司的(de)(de)往(wang)來賬(zhang)(zhang)1300萬元,因A公司銷(xiao)戶時乏力還款(kuan),B研(yan)究院(yuan)確定為壞賬(zhang)(zhang)損(sun)(sun)失。《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于企業資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣(kou)除管理(li)辦法(fa)的(de)(de)公告》(國(guo)稅(shui)(shui)總(zong)局公示二零一一年第(di)25號)第(di)四十六條第(di)五項要求,企業產(chan)(chan)生(sheng)非(fei)生(sheng)產(chan)(chan)經營的(de)(de)債務(wu),不可做為損(sun)(sun)害在抵扣(kou)。B研(yan)究院(yuan)出(chu)借A公司的(de)(de)往(wang)來賬(zhang)(zhang)1300萬元,歸屬于非(fei)經主(zhu)題活動的(de)(de)貸款(kuan),稅(shui)(shui)前沒法(fa)扣(kou)減。
因A公(gong)(gong)司(si)與B研究院(yuan)為母女公(gong)(gong)司(si),歷(li)年,B研究院(yuan)為A公(gong)(gong)司(si)努力500萬(wan)(wan)元(yuan)項目投(tou)資成本費和1300萬(wan)(wan)元(yuan)往來賬現金(jin)流量,財務(wu)會計上共產生1800萬(wan)(wan)余(yu)元(yuan)損害。C計劃(hua)方(fang)案對比前2個(ge)計劃(hua)方(fang)案,稅款上也只有就500萬(wan)(wan)元(yuan)項目投(tou)資損害開展彌補。
D計劃(hua)方案(an):先增資擴股后進行公司注(zhu)銷(xiao)
母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)B研究院根據一切(qie)正(zheng)常程(cheng)序流程(cheng),對A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)增資(zi)(zi)(zi)擴(kuo)(kuo)股(gu)1300萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan),這時(shi)候,A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)資(zi)(zi)(zi)本公(gong)(gong)積從500萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)變為(wei)1800萬(wan)(wan)余元(yuan)(yuan),資(zi)(zi)(zi)產總(zong)額(e)(e)從負到(dao)正(zheng),另外B研究院對A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)長(chang)期性股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)(zi)基(ji)(ji)金帳面價(jia)值也從500萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)提(ti)升到(dao)1800萬(wan)(wan)余元(yuan)(yuan)。A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)因1300萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)增資(zi)(zi)(zi)擴(kuo)(kuo)股(gu),還款欠母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)B研究院的1300萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)往來(lai)賬,這時(shi)候母(mu)女公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)無(wu)來(lai)往貸款。隨后(hou),關掉銷戶A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)。結算債務后(hou),虧(kui)本150萬(wan)(wan)余元(yuan)(yuan),再加原(yuan)來(lai)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)的運營虧(kui)本1650萬(wan)(wan)余元(yuan)(yuan),這時(shi)候A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)負債表未分(fen)配利(li)潤數為(wei)-1800萬(wan)(wan)余元(yuan)(yuan),資(zi)(zi)(zi)本公(gong)(gong)積1800萬(wan)(wan)余元(yuan)(yuan),資(zi)(zi)(zi)產總(zong)額(e)(e)為(wei)0.母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)B研究院可確定長(chang)期性股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)(zi)基(ji)(ji)金損害(hai)1800萬(wan)(wan)余元(yuan)(yuan),無(wu)與(yu)A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)壞賬,報檢(jian)稅(shui)務局審批后(hou),能夠抵扣。
計劃方案較為
A公司(si)因長期性經(jing)營不(bu)佳,導(dao)致了高額虧本(ben),給母(mu)公司(si)B研(yan)究院(yuan)產(chan)生項目(mu)投(tou)資(zi)損害及(ji)壞賬總共1800萬余元,母(mu)公司(si)B研(yan)究院(yuan)從稅(shui)款視角(jiao)考慮,期待能較大(da)限度獲得(de)(de)稅(shui)款彌(mi)(mi)補(bu),降低將來(lai)母(mu)公司(si)的稅(shui)款開支。A、B兩計(ji)劃(hua)方案(an)(an)下,B研(yan)究院(yuan)未(wei)得(de)(de)到一切稅(shui)款彌(mi)(mi)補(bu);C計(ji)劃(hua)方案(an)(an)下,B研(yan)究院(yuan)只有(you)(you)彌(mi)(mi)補(bu)項目(mu)投(tou)資(zi)損害500萬元;而(er)D計(ji)劃(hua)方案(an)(an)下,B研(yan)究院(yuan)所有(you)(you)損害獲得(de)(de)彌(mi)(mi)補(bu),顯而(er)易(yi)見最有(you)(you)益。